Anhang

Nach dem Grundsatz der Stetigkeit ist ein einmal gewählter Ausweis in Bilanz oder GuV oder eine Angabe im Anhang beizubehalten.

Tipp: Nutzen Sie unsere GuV Vorlage, um Ihre Gewinn- und Verlustrechnung einfach und übersichtlich zu gestalten.

Zweck des Anhangs

• Erläuterungsfunktion: Der Anhang enthält Informationen, welche die Posten der Bilanz und der GuV kommentieren oder interpretieren. Diese beziehen sich daher unmittelbar auf diese beiden Teile des Jahresabschlusses.
• Ergänzungsfunktion: Der Anhang enthält zusätzlich Informationen, die keinen unmittelbaren Bezug zur Bilanz oder GuV haben, sondern diese lediglich ergänzen.
• Korrekturfunktion: Die Korrekturfunktion beruht auf § 264 Abs. 2 Satz 2 HGB. Hiernach sind im Anhang zusätzliche Angaben zu machen, wenn besondere Umstände dazu führen, dass der Jahresabschluss ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Unternehmens nicht vermittelt. Durch diese zusätzlichen Angaben wird ein durch besondere Umstände vermitteltes falsches Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage korrigiert.
• Entlastungsfunktion: Bilanz und GuV können dadurch entlastet werden, dass Informationen anstatt in die Bilanz oder die GuV wahlweise in den Anhang aufgenommen werden. Hierdurch sollen Bilanz oder GuV klarer und übersichtlicher gestaltet werden.

Zusammen mit den Angaben des Anhangs besteht die Aufgabe der Bilanz und GuV darin, ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage zu vermitteln.

Gliederung des Anhangs

Struktur und Gestaltung

Dem allgemeinen Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit entsprechend wird in der Praxis bei der Struktur und Gestaltung des Anhangs folgende Gliederung vorgenommen:

Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, Bewertungsangaben

Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden

Die auf die Posten der Bilanz und der GuV angewandten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden sind anzugeben.

Praxis-Beispiel

Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden sonstige Rückstellungen

Die sonstigen Rückstellungen enthalten alle bekannten Risiken und ungewissen Verbindlichkeiten. Die Bewertung erfolgte mit dem voraussichtlichen Erfüllungsbetrag im Rahmen einer vernünftigen kaufmännischen Beurteilung. Zukünftige Preis- und Kostensteigerungen werden berücksichtigt, sofern ausreichende objektive Hinweise für deren Eintritt vorliegen. Rückstellungen mit einer Restlaufzeit von mehr als einem Jahr sind mit einem fristenkongruenten Marktzinssatz abgezinst worden.

Abweichungen von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden

Abweichungen von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden sind anzugeben und zu begründen.

Der Einfluss der Abweichungen der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage ist gesondert darzustellen.

Praxis-Beispiel

Änderung der Nutzungsdauer – Beispiel einer Anhangangabe

Die im Folgenden dargestellten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden sind bis auf Ausnahme der Veränderung der Nutzungsdauern bei den Gebäuden im Vergleich zum Vorjahr unverändert angewandt worden. Aus dieser Änderung ergab sich eine Auswirkung von 1250 TEUR.

Ausweis von Unterschiedsbeträgen

Pauschal sind die Unterschiedsbeträge auszuweisen für die jeweilige Gruppe bei der Gruppenbewertung oder bei der Bewertung nach einem Verbrauchsfolgeverfahren, wenn die Bewertung im Vergleich zu einer Bewertung auf der Grundlage des letzten vor dem Abschlussstichtag bekannten Börsenkurses oder Marktpreises einen erheblichen Unterschied aufweist.

Kleine Kapital- und KapCo-Gesellschaften brauchen diese Angaben nicht zu machen.

Gesonderter Ausweis zusammengefasster Posten

Wurden in der Bilanz und GuV zur Vergrößerung der Klarheit der Darstellung mit arabischen Zahlen versehene Posten zusammengefasst, sind diese im Anhang gesondert auszuweisen.

Angaben und Erläuterungen zur Bilanz

Sowohl Aktiva als auch Passiva der Bilanz betreffende Angaben und Erläuterungen

Mitzugehörigkeit

Nach dem Grundsatz der Bilanzklarheit ist ein Vermögensgegenstand oder eine Schuld bei dem Posten des gesetzlichen Gliederungsschemas auszuweisen, zu dem er überwiegend gehört.

Lassen sich Vermögensgegenstände und Schulden mehreren Posten zuordnen, gehören sie also nicht überwiegend zu einem bestimmten Posten, so sind sie unter einem der infrage kommenden Posten auszuweisen.

Wenn es in diesem Fall zur Aufstellung eines klaren und übersichtlichen Jahresabschlusses erforderlich ist, muss außerdem die Mitzugehörigkeit zu anderen Posten

• entweder bei dem Posten, unter dem der Ausweis erfolgt ist, vermerkt (Davon-Vermerk)
• oder im Anhang angegeben werden.

Praxis-Beispiel

Mitzugehörigkeitsvermerk im Anhang

Unter den Forderungen aus Lieferungen und Leistungen werden Forderungen gegenüber dem Gesellschafter in Höhe von 1525 TEUR ausgewiesen.

Gesonderter Ausweis von in der Bilanz zusammengefassten Posten

Wurden in der Bilanz zur Vergrößerung der Klarheit der Darstellung mit arabischen Zahlen versehene Posten zusammengefasst, sind sie im Anhang gesondert auszuweisen.

Latente Steuern

Es ist im Anhang anzugeben,

• auf welchen Differenzen oder steuerlichen Verlustvorträgen die latenten Steuern beruhen und
• mit welchen Steuersätzen die Bewertung erfolgt ist.

Die Angabe hat unabhängig davon zu erfolgen, ob in der Bilanz latente Steuern ausgewiesen werden oder (nach Saldierung) nicht. Nach einer Saldierung mit passiven latenten Steuern können aktive latente Steuern verbleiben. Ihre Nichtaktivierung kann gewählt werden. Besonders dann ist es erforderlich, im Anhang anzugeben, aufgrund welcher Differenzen oder steuerlichen Verlustvorträge per Saldo ein Ausweis unterbleibt.

Werden latente Steuerschulden in der Bilanz angesetzt, sind im Anhang anzugeben:

• die latenten Steuersalden am Ende des Geschäftsjahres und
• die im Laufe des Geschäftsjahres erfolgten Änderungen dieser Salden.

Damit sind künftig auch quantitative Angaben zu den latenten Steuersalden und ihren Bewegungen im Geschäftsjahr anzugeben. Das bedeutet, dass insbesondere anzugeben ist, wie sich die entsprechenden latenten Steuern im Geschäftsjahr abgebaut oder aufgebaut haben. Diese Vorgabe ist auf die angesetzten latenten Steuerschulden begrenzt.

Kleine und mittelgroße Kapital- und KapCo-Gesellschaften brauchen diese Angaben nicht zu machen.

Kleine Kapital- und KapCo-Gesellschaften sind von der Verpflichtung der Abgrenzung latenter Steuern nach § 274 HGB befreit. Sie sind jedoch nicht gehindert, § 274 HGB auf freiwilliger Basis anzuwenden. Machen sie aber von der Befreiungsmöglichkeit Gebrauch, entfallen schon aus diesem Grund für sie die Angabepflichten nach § 285 Nr. 29 HGB. Kleine Kapitalgesellschaften sind von den Erläuterungspflichten des § 285 Nr. 29 und Nr. 30 HGB befreit; dies gilt auch dann, wenn sie freiwillig § 274 HGB anwenden. Mittelgroße Kapitalgesellschaften sind von der Erläuterungspflicht des § 285 Nr. 29 HGB befreit, müssen aber § 285 Nr. 30 HGB. Anwenden.

Nicht in der Bilanz enthaltene Geschäfte

Im Anhang sind anzugeben:

• Art und Zweck von nicht in der Bilanz enthaltenen Geschäften und
• deren Risiken, Vorteile und finanzielle Auswirkungen.

Dies, insoweit die Risiken und Vorteile wesentlich sind und die Offenlegung für die Beurteilung der Finanzlage des Unternehmens erforderlich ist.

Kleine Kapital- und KapCo-Gesellschaften brauchen diese Angaben nicht zu machen.

Mittelgroße Kapital- und KapCo-Gesellschaften brauchen die Risiken und Vorteile nicht darzustellen.

Bewertungseinheiten

Im Anhang sind Angaben zu nach § 254 gebildeten Bewertungseinheiten zu machen.

Verrechnung von Vermögensgegenständen und Schulden

Wenn nach § 246 Abs. 2 Satz 2 Vermögensgegenstände und Schulden verrechnet worden sind, sind die Anschaffungskosten und der beizulegende Zeitwert der verrechneten Vermögensgegenstände, der Erfüllungsbetrag der verrechneten Schulden sowie die verrechneten Aufwendungen und Erträge anzugeben. Die grundlegenden Annahmen, die der Bestimmung des beizulegenden Zeitwerts mithilfe allgemein anerkannter Bewertungsmethoden zugrunde gelegt wurden, sind anzugeben.

Die Aktivseite der Bilanz betreffende Angaben und Erläuterungen

Anlagespiegel

Im Anhang ist die Entwicklung der einzelnen Posten des Anlagevermögens in einer gesonderten Gliederung darzustellen:

• Gesamte (historische) Anschaffungs- und Herstellungskosten des Postens (kumuliert)
• Zugänge des Geschäftsjahres,
• Abgänge des Geschäftsjahres,
• Umbuchungen des Geschäftsjahres,
• Zuschreibungen des Geschäftsjahres,
• Abschreibungen in ihrer gesamten Höhe zu Beginn des Geschäftsjahres,
• Abschreibungen in ihrer gesamten Höhe zum Ende des Geschäftsjahres,
• Im Laufe des Geschäftsjahres vorgenommene Abschreibungen,
• Änderungen in den Abschreibungen in ihrer gesamten Höhe im Zusammenhang mit Zu- und Abgängen sowie Umbuchungen im Laufe des Geschäftsjahres.

Die Abschreibungen sind also nicht mehr nur in ihrer gesamten Höhe, sondern in ihrer gesamten Höhe zu Beginn und Ende des Geschäftsjahres darzustellen. Ferner sind die im Laufe des Geschäftsjahres vorgenommenen Abschreibungen und die Änderungen in den Abschreibungen in ihrer gesamten Höhe im Zusammenhang mit Zu- und Abgängen sowie Umbuchungen im Laufe des Geschäftsjahres darzustellen.

Sind in die Herstellungskosten Zinsen für Fremdkapital einbezogen worden, ist für jeden Posten des Anlagevermögens anzugeben, welcher Betrag an Zinsen im Geschäftsjahr aktiviert worden ist.

Der Anlagespiegel enthält nicht die Angaben zu den davon–Vermerken im Zusammenhang mit den Zu- und Abgängen, Umbuchungen (Bsp. aus Betriebsübergängen, Verschmelzungen) sowie den im Geschäftsjahr aktivierten Fremdkapitalzinsen. Falls diese Angaben gem. § 284 Abs. 3 Nr. 3 HGB vorliegen, so sind diese zu ergänzen.

Kleine Kapital- und KapCo-Gesellschaften sind von der Pflicht zur Aufstellung von Anlagespiegeln/Anlagegittern befreit.

Entgeltlich erworbener Geschäfts- oder Firmenwert

Geschäfts- oder Firmenwerte sind als zeitlich begrenzt nutzbare Vermögensgegenstände des Anlagevermögens planmäßig und bei voraussichtlich dauernder Wertminderung außerplanmäßig abzuschreiben.

Anders als im Steuerrecht, wonach die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer für den Geschäfts- oder Firmenwert auf 15 Jahre gesetzlich fingiert ist, gibt das HGB keine explizite Nutzungsdauer vor. Gemäß § 253 Abs. 3 Satz 2 HGB wird bestimmt, dass ein entgeltlich erworbener Geschäfts- oder Firmenwert über einen Zeitraum von 10 Jahren abzuschreiben ist, wenn in Ausnahmefällen seine voraussichtliche Nutzungsdauer nicht verlässlich geschätzt werden kann. Es ist daher zunächst zu prüfen, ob die Nutzungsdauer verlässlich geschätzt werden kann. Trifft dies zu, ist auf diese Nutzungsdauer abzuschreiben. Ist ausnahmsweise eine verlässliche Schätzung der Nutzungsdauer nicht möglich, ist die Abschreibung über 10 Jahre vorzunehmen. Bestehen also im Einzelfall Anhaltspunkte für eine bestimmbare kürzere Nutzungsdauer als 10 Jahre, ist diese der Abschreibung zugrunde zu legen.

Im Anhang ist jeweils eine Erläuterung des Zeitraums, über den ein entgeltlich erworbener Geschäfts- oder Firmenwert abgeschrieben wird, anzugeben.

Einbeziehung von Fremdkapitalzinsen in die Herstellungskosten

Zinsen für Fremdkapital, das zur Finanzierung eines Vermögensgegenstands verwendet wird, dürfen als Herstellungskosten dieses Vermögensgegenstands aktiviert werden, soweit sie auf den Zeitraum der Herstellung entfallen.

Über die Einbeziehung dieser Fremdkapitalzinsen in die Herstellungskosten sind im Anhang Angaben zu machen. Im Anlagespiegel ist für jeden Posten des Anlagevermögens anzugeben, welcher Betrag an Zinsen im Geschäftsjahr aktiviert worden ist.

Anteilsbesitz

Wenn an anderen Unternehmen

• die Gesellschaft Beteiligungen i. S. v. § 271 Abs. 1 HGB hält oder
• eine Person einen solchen Anteil für Rechnung der Gesellschaft hält,

ist im Anhang anzugeben:

1. Name und Sitz der anderen Unternehmen,
2. die Höhe des Anteils am Kapital dieser Unternehmen,
3. das Eigenkapital und das Ergebnis des letzten Geschäftsjahres dieser Unternehmen, für das ein Jahresabschluss vorliegt.

Hinweis

Abschlussdaten liegen noch nicht vor

Falls das aktuelle Jahresergebnis noch nicht vorliegt, sollte Ersatzweise das Vorjahresergebnis angegeben werden.

Ist eine Kapitalgesellschaft unbeschränkt haftender Gesellschafter, sind Name, Sitz und Rechtsform der Unternehmen anzugeben, an denen dieser Gesellschafter beteiligt ist. Von börsennotierten Kapitalgesellschaften sind alle Beteiligungen an großen Kapitalgesellschaften anzugeben, die 5 % der Stimmrechte überschreiten.

Die Angaben nach § 285 Nr. 11 und 11b HGB können unterbleiben, soweit sie

• für die Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage von untergeordneter Bedeutung sind oder
• nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung geeignet sind, der Gesellschaft oder dem anderen Unternehmen einen erheblichen Nachteil zuzufügen.

Derivative Finanzinstrumente

Für jede Kategorie der nicht zum beizulegenden Zeitwert bilanzierten derivativen Finanzinstrumente sind im Anhang anzugeben:

1. deren Art und Umfang,
2. deren beizulegender Zeitwert, soweit er sich nach § 255 Abs. 4 verlässlich ermitteln lässt unter Angabe der angewandten Bewertungsmethode,
3. deren Buchwert und der Bilanzposten, in welchem der Buchwert, soweit vorhanden, erfasst ist,
4. sowie die Gründe dafür, warum der beizulegende Zeitwert nicht bestimmt werden kann.

Kleine Kapital- und KapCo-Gesellschaften brauchen diese Angaben nicht zu machen.

Ausleihungen und Forderungen gegenüber Gesellschaftern bei KapCo-Gesellschaften

Angabe im Anhang, wenn sie nicht gesondert in der Bilanz ausgewiesen worden sind. Werden sie unter anderen Posten ausgewiesen, ist die Mitzugehörigkeit dieser Posten zu einem anderen Posten zu vermerken.

Antizipative Forderungen

Im Anhang sind Beträge zu erläutern, die unter dem Posten „sonstige Vermögensgegenstände“ ausgewiesen sind, erst nach dem Abschlussstichtag rechtlich entstehen und einen größeren Umfang haben. Hierdurch werden Erträge im abgelaufenen Geschäftsjahr vorweggenommen (antizipiert, daher die Bezeichnung „antizipative Forderungen“).

Kleine Kapitalgesellschaften sind von dieser Angabepflicht befreit.

Praxis-Beispiel

Antizipative Forderungen

Zu den vorweggenommenen Forderungen zählen: Abgegrenzte Zinserträge, jahresumsatzbezogene Boni, Schadensersatz, zeitanteilige Mieten und Versicherungsprämien, Steuererstattungsansprüche, die erst mit Ablauf eines vom Geschäftsjahr abweichenden Veranlagungszeitraums entstehen, Forderungen aus Teilleistungen bei langfristiger Fertigung.

Zu den Finanzanlagen gehörende Finanzinstrumente

Für Finanzanlagen besteht bei einer voraussichtlich nicht dauernden Wertminderung ein Wahlrecht zur außerplanmäßigen Abschreibung auf den niedrigeren Wert. Wurden zu den Finanzanlagen gehörende Finanzinstrumente nicht außerplanmäßig abgeschrieben und deshalb über ihren beizulegenden Zeitwert ausgewiesen, sind im Anhang anzugeben:

1. der Buchwert und der beizulegende Zeitwert der einzelnen Vermögensgegenstände oder angemessener Gruppierungen und
2. die Gründe für das Unterlassen der Abschreibung einschließlich der Anhaltspunkte dafür, dass die Wertminderung voraussichtlich nicht von Dauer ist.

Für jede Kategorie von derivativen Finanzinstrumenten, die nicht zum beizulegenden Zeitwert bilanziert wurden, sind anzugeben:

1. deren Art und Umfang,
2. deren beizulegender Zeitwert, soweit er sich nach § 255 Abs. 4 HGB verlässlich ermitteln lässt, unter Angabe der angewandten Bewertungsmethode,
3. deren Buchwert und der Bilanzposten, in dem der Buchwert, soweit vorhanden, erfasst ist, und
4. die Gründe dafür, warum der beizulegende Zeitwert nicht bestimmt werden kann.

Finanzinstrumente des Handelsstands bei Kreditinstituten

Im Anhang sind Angaben zu machen über gem. § 340 e Abs. 3 Satz 1 HGB mit dem beizulegenden Zeitwert bewertete Finanzinstrumente.

Investmentvermögen

Angaben zu Anteilen an Sondervermögen i. S. d. § 1 Abs. 10 Kapitalanlagegesetzbuch und Anlageaktien an Investmentvermögen.

Aktiviertes Disagio

Wird ein Disagio als Rechnungsabgrenzungsposten aktiviert, ist es

• entweder in der Bilanz gesondert auszuweisen
• oder im Anhang anzugeben.

Es bestehen folgende Möglichkeiten: Ausweis des Disagios bei den Rechnungsabgrenzungsposten auf der Aktivseite als besonderer Posten „Disagio“ (das kann auch durch einen „Davon-Vermerk“ geschehen) oder Aufgehenlassen des Disagios im Gesamtbetrag der aktivierten Rechnungsabgrenzungsposten. Dann ist das Disagio betragsmäßig im Anhang anzugeben, wobei die Disagios für mehrere Schulddarlehen in einem Betrag angegeben werden können.

Praxis-Beispiel

Angaben zum Disagio

Im Rechnungsabgrenzungsposten auf der Aktivseite der Bilanz ist zum Bilanzstichtag ein Disagio in Höhe von 1550 TEUR enthalten. Das Disagio betrifft ein Darlehen der XY-Bank. Die Auflösung erfolgt linear entsprechend der Laufzeit des Darlehensvertrages.

Kleine Kapital- und KapCo-Gesellschaften sind von dieser Pflicht befreit.

Passivseite

Gewinn- oder Verlustvortrag

Das Eigenkapital wird als erster Posten der Passivseite ausgewiesen. Es unterteilt sich in die Posten

1. Gezeichnetes Kapital
2. Kapitalrücklage
3. Gewinnrücklagen
4. Gewinnvortrag oder Verlustvortrag
5. Jahresüberschuss oder Jahresfehlbetrag.

Der Posten V „Jahresüberschuss oder Jahresfehlbetrag“ ist das Jahresergebnis. Er ist der Unterschied zwischen den Aufwendungen und Erträgen der GuV. Wird der Jahresabschluss vor der Verwendung des Jahresergebnisses aufgestellt, wird als letzter Posten des Eigenkapitals der Jahresüberschuss oder Jahresfehlbetrag ausgewiesen.

Wurde ein Jahresüberschuss erwirtschaftet, kann dieser teilweise verwendet werden

• zur Aufstockung der Gewinnrücklage,
• zum Ausgleich mit einem Verlustvortrag aus dem Vorjahr und/oder
• zum Vortrag in das folgende Geschäftsjahr (Gewinnvortrag).

Wurde hierbei ein Verlustvortrag aus dem Vorjahr nicht oder nur teilweise ausgeglichen, verbleibt ein Verlustvortrag für das folgende Geschäftsjahr.

Wird die Bilanz nach Berücksichtigung der Verwendung des Jahresergebnisses aufgestellt, so werden nicht die Posten „Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag“ und „Gewinnvortrag/Verlustvortrag“ ausgewiesen. Anstelle dieser Posten tritt der Posten „Bilanzgewinn/Bilanzverlust„. Ein vorhandener Gewinn- oder Verlustvortrag ist in den Posten „Bilanzgewinn/Bilanzverlust“ einzubeziehen und in der Bilanz gesondert anzugeben.

Kapitalgesellschaften haben aber ein Wahlrecht, die Angaben statt in der Bilanz im Anhang zu machen, falls sie dies wollen.

Tipp: Fügen Sie alle relevanten Informationen zu Ihrem Unternehmen in die Bilanz Vorlage ein, um eine vollständige und genaue Bilanz zu erstellen.

Haftungsverhältnisse

Es können sich Verbindlichkeiten ergeben aus:

• der Begebung und Übertragung von Wechseln,
• Bürgschaften, Wechsel- und Scheckbürgschaften,
• Gewährleistungsverträgen,
• der Bestellung von Sicherheiten für fremde Verbindlichkeiten.

Diese sog. Eventualverbindlichkeiten sind nach den für alle Unternehmen geltenden Vorschriften unter der Bilanz zu vermerken, und zwar gesondert nach den einzelnen Haftungsgründen oder in einem Betrag.

Von Kapitalgesellschaften und KapCo-Gesellschaften sind für die in § 251 HGB bezeichneten Haftungsverhältnisse

1. die Angaben zu nicht auf der Passivseite auszuweisenden Verbindlichkeiten und Haftungsverhältnissen im Anhang zu machen,
2. dabei die Haftungsverhältnisse jeweils gesondert unter Angabe der gewährten Pfandrechte und Sicherheiten anzugeben und
3. dabei die Verpflichtungen betreffend die Altersversorgung und Verpflichtungen gegenüber verbundenen und assoziierten Unternehmen jeweils gesondert zu vermerken.

Die Gründe der Einschätzung des Risikos der Inanspruchnahme für nach § 268 Abs. 7 1. Halbsatz HGB im Anhang ausgewiesene Verbindlichkeiten und Haftungsverhältnissen sind anzugeben.

Praxis-Beispiel

Haftungsverhältnisse

Zu den Haftungsverhältnissen zählen: Verbindlichkeiten aus der Begebung und Übertragung von Wechseln, Verbindlichkeiten aus Bürgschaften, Wechsel- und Scheckbürgschaften, Verbindlichkeiten aus Gewährleistungsverträgen und Haftungsverhältnisse aus der Bestellung von Sicherheiten für fremde Verbindlichkeiten.

Risiken, Vorteile und finanzielle Auswirkungen

Art und Zweck sowie Risiken, Vorteile und finanzielle Auswirkungen von nicht in der Bilanz enthaltenen Geschäften sind im Anhang anzugeben, soweit die Risiken und Vorteile wesentlich sind und die Offenlegung für die Beurteilung der Finanzlage des Unternehmens erforderlich ist.

Kleine Kapital- und KapCo-Gesellschaften brauchen diese Angaben nicht zu machen.

Sonstige finanzielle Verpflichtungen

Im Anhang ist der Gesamtbetrag der sonstigen finanziellen Verpflichtungen mitzuteilen, die nicht in der Bilanz enthalten sind und die nicht nach § 268 Abs. 7 HGB oder § 285 Nr. 3 HGB anzugeben sind, sofern diese Angabe für die Beurteilung der Finanzlage von Bedeutung ist. Hiervon sind Verpflichtungen, die die Altersversorgung und Verpflichtungen gegenüber verbundenen oder assoziierten Unternehmen betreffen, gesondert anzugeben.

Haftungseinlagen bei KapCo-Gesellschaften

Es ist der Betrag der im Handelsregister gem. § 172 Abs. 1 HGB eingetragenen Einlagen anzugeben, soweit diese nicht geleistet worden sind.

Rückstellungen

In der Bilanz werden als Rückstellungen folgende Posten ausgewiesen:

• Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen,
• Steuerrückstellungen und
• sonstige Rückstellungen.

Zu den Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen sind anzugeben:

• das angewandte versicherungsmathematische Berechnungsverfahren,
• die grundlegenden Annahmen der Berechnung (Zinsen, erwartete Lohn- und Gehaltssteigerungen und zugrunde gelegte Sterbetafeln).

Zu den Steuerrückstellungen entfallen Erläuterungen im Anhang. Im Rahmen der Bildung einer Rückstellung zur Abdeckung von Risiken aus der Betriebsprüfung könnte sich eine Angabepflicht nach § 284 Abs. 2 Nr. 1 HGB ergeben.

Unter dem Posten „sonstige Rückstellungen“ werden alle übrigen Rückstellungen in einem Betrag ausgewiesen. Sind in diesem Posten Rückstellungen enthalten, die einen nicht unerheblichen Umfang haben, sind sie von mittelgroßen und großen Kapital- und KapCo-Gesellschaften im Anhang zu erläutern. Es wird als ausreichend angesehen, wenn der Rückstellungsgrund und die Höhe der einzelnen Rückstellung angegeben werden.

Kleine Kapital- und KapCo-Gesellschaften brauchen diese Angaben nicht zu machen.

Verbindlichkeiten

Der Betrag der Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit bis zu einem Jahr und der Betrag der Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von mehr als einem Jahr sind bei jedem gesondert ausgewiesenen Posten zu vermerken.

Bei Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von mehr als 5 Jahren ist der Gesamtbetrag anzugeben. Der Gesamtbetrag der durch Pfandrechte oder ähnliche Rechte gesicherten Verbindlichkeiten ist unter Angabe von Art und Form der Sicherheiten anzugeben. Für jeden Posten der Verbindlichkeiten sind von mittelgroßen und großen Kapital- und KapCo-Gesellschaften diese Angaben nach dem vorgeschriebenen Gliederungsschema aufzugliedern.

Sind unter dem Posten „Verbindlichkeiten“ Beträge für Verbindlichkeiten ausgewiesen, die erst nach dem Abschlussstichtag rechtlich entstehen (sog. antizipative Verbindlichkeiten), so müssen Beträge, die einen größeren Umfang haben, von mittelgroßen und großen Kapital- und KapCo-Gesellschaften im Anhang erläutert werden.

Praxis-Beispiel

Antizipative Verbindlichkeiten ergeben sich aus Miet- oder Pachtverhältnissen

Verpflichtung aus Miet- oder Pachtvertrag, die einen vor dem Abschlussstichtag liegenden Zeitraum umfasst, aber erst im folgenden Geschäftsjahr fällig wird.

Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen können, soweit es sich um Anzahlungen auf Vorräte handelt, vom Posten „Vorräte“ offen abgesetzt werden. Soweit erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen nicht vom Posten „Vorräte“ abgesetzt werden, sind sie unter den Verbindlichkeiten gesondert auszuweisen.

Die Verbindlichkeiten sind von mittelgroßen und großen Kapital- und KapCo-Gesellschaften nach § 266 Abs. 3 Buchst. C HGB zu gliedern. Hieraus ergibt sich für sie im Zusammenhang mit den vorstehend mitgeteilten Angabe- und Erläuterungspflichten für diese Gesellschaften folgendes Gliederungsschema für den Anhang: