Geringwertige Wirtschaftsgüter – GWG

Definition: Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG)

Begriffserklärung

In die Kategorie der geringwertigen Wirtschaftsgüter fallen Güter und Gegenstände, deren Kosten sich in der Anschaffung oder Herstellung ohne Berücksichtigung der Umsatzsteuer auf maximal 410 Euro netto belaufen. Bei Grenzbeträgen von 150 Euro, 410 Euro oder 1.000 Euro bestehen bei GWG verschiedene Wahlrechte und Regeln. Zudem müssen GWG bewegliche Wirtschaftsgüter und selbstständig nutzbar sein. Seit 2018 gelten neue GWG-Grenzen von 250 Euro und 800 Euro, statt der 150 Euro und der 410 Euro.

Für Steuerpflichtige ist es laut Gesetz möglich, die sogenannten „Nettoeinstandskosten“ geringwertiger Wirtschaftsgüter im Rahmen von 410 oder 800 Euro als Betriebsausgaben geltend zu machen. Zudem ist es erlaubt, GWG im Anlageverzeichnis als Anlagegüter zu registrieren, um auf diese Weise die Herstellungs- oder Anschaffungskosten auf den jeweiligen Nutzungszeitraum aufzuteilen. Dadurch ist es dem Finanzamt möglich, alle Angaben zu prüfen.

Welche Voraussetzungen gelten bei der Sofortabschreibung von GWG?

Um bei GWG eine Sofortabschreibung durchführen zu können, müssen folgende Punkte erfüllt sein:

• Es gibt einen Berechtigten, der Überschuss- oder Gewinneinkünfte erzielt.
• Bei den geringfügigen Wirtschaftsgütern besteht eine selbstständige und somit eigenständige Nutzbarkeit.
• Es handelt sich um bewegliche sowie abnutzbare Güter aus dem Anlagevermögen, die entweder hergestellt, angeschafft oder eingelegt wurden oder die das Unternehmen im Rahmen seiner Eröffnung erhalten hat.
• Zudem existiert ein spezielles Verzeichnis (Im Fall von Einlage, Herstellung oder Anschaffung – sofern die Kosten aus Herstellung oder Anschaffung mehr als 150 Euro betragen; seit 2018 liegt der Wert bei 250 Euro).
• Die Kosten der Herstellung oder Anschaffung (ohne Vorsteuer) der geringwertigen Wirtschaftsgüter oder die Werte der Einlagen oder Betriebseröffnung überschreiten nicht die bereits erwähnten 410 Euro bzw. 800 Euro.

Wer ist bei GWG zur Sofortabschreibung berechtigt?

Laut § 6 Abs. 2 EStG dürfen Unternehmer:innen, die Gewinne jeglicher Art erzielen, von der Sofortabschreibung von geringwertigen Wirtschaftsgütern Gebrauch machen.

Bei Kaufleuten, welche zur Buchführung verpflichtet sind oder dies auf freiwilliger Basis tun, hing die Nutzung der Bewertungsfreiheit vor Jahren noch davon ab, ob sie dieses Wahlrecht ebenfalls auf die Handelsbilanz übertragen hatten. Durch § 5 Abs. 1 Satz 1 EStG ist diese Handelsbilanz-Abhängigkeit heute aufgehoben.

Wer jedoch Überschusseinkünfte erzielt (wie schon erwähnt durch nichtselbstständige Arbeit, Vermietung oder Verpachtung), muss sich bei der Sofortabschreibung von GWG nach wie vor an § 6 Abs. 2 orientieren. Der Paragraf wird jedoch in erster Linie nur bei der Herstellung oder der Beschaffung von Arbeitsmitteln angewendet.

Laut § 9 Abs. 1 Satz 2 Nr. 7 EStG ist es zudem erlaubt, dass für bereits abgeschriebene Arbeitsgeräte oder -mittel, die wieder in einen Betrieb eingelegt werden, eine erneute Abschreibung erlaubt ist. Bedingung ist jedoch, dass die Einlage erst nach mehr als drei Jahren nach der Herstellung oder Anschaffung stattfindet. Erfolgt die Einlage noch in diesem Zeitraum von drei Jahren, wird diese mit den fortgesetzten Kosten der Herstellung oder Anschaffung bewertet (entspricht Null Euro).

Werden zuvor privatgebrauchte Arbeitsmittel zum ersten Mal genutzt, um außerbetriebliche Einkünfte einzufahren, ist eine Sofortabschreibung der GWG unzulässig. Grund dafür ist, dass es bei den Überschusseinkünften keinen Tatbestand gibt, der mit der Betriebsvermögenseinlage vergleichbar ist.

Was gilt für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens?

Die Deklaration als ein bewegliches Wirtschaftsgut beschneidet die Begünstigungen, die für körperliche Wirtschaftsgüter gelten. So ist die Sofortabschreibung bei folgenden Tatbeständen nicht anwendbar:

• Immaterielle sowie unbewegliche Wirtschaftsgüter (z. B. Teile eines Gebäudes)
• Forderungen aller Art
• Beteiligungen
• Wertpapiere

Ausgenommen sind zudem Objekte, die zu anderen Wirtschaftsgütern gehören oder Teil dieser Güter werden sollen. Ausschlusskriterium ist in diesen Fällen die „selbstständige Bewertbarkeit“, die bei jedem selbstständigen Wirtschaftsgut gegeben sein muss.

Im Fall von betrieblichen Einkünften muss das (geringwertige) Wirtschaftsgut als Teil des Anlagevermögens gezählt werden. Zum Umlaufvermögen darf es nicht dazugerechnet werden. Zudem muss die Abnutzbarkeit gegeben sein – bedeutet, dass das jeweilige Wirtschaftsgut wirtschaftlichem oder technischem Verschleiß ausgesetzt ist. Die Bewertungsfreiheit gilt beispielsweise nicht für Antiquitäten oder Ausstellungsstücke, die selten sind. Schließlich unterliegen diese nicht der AfA. Im Zuge dessen spielt es außerdem keine Rolle, ob die Kosten der Anschaffung höher sind als der Grenzbetrag den § 6 Abs. 2 EStG vorsieht.

Was sind selbstständig nutzungsfähige Wirtschaftsgüter?

Eine Sofortabschreibung darf nur im Fall von „selbstständig nutzungsfähigen Wirtschaftsgütern“ vorgenommen werden. In § 6 Abs. 2 Sätze 2 und 3 EStG ist genau geregelt, wann ein Wirtschaftsgut von seiner selbstständigen Nutzung ausgeschlossen ist. Dies ist der Fall, wenn

• es nach seiner betrieblichen Zweckbestimmung nur zusammen mit anderen Wirtschaftsgütern genutzt werden kann und
• die in den Nutzungszusammenhang eingefügten Wirtschaftsgüter technisch aufeinander abgestimmt sind.

Das GWG bleibt auch dann nicht selbstständig nutzbar, wenn es aus dem bestehenden betrieblichen Nutzungszusammenhang gelöst und in einen anderen Nutzungszusammenhang eingefügt werden kann.

Danach sind mehrere Wirtschaftsgüter als Einheit anzusehen, wenn sie als einheitliches Ganzes nach außen in Erscheinung treten und dem Betrieb nur in dieser Verbindung nutzbar sind. Das der Sofortabschreibung entgegenstehende Merkmal des einheitlichen Ganzen ergibt sich vielfach aus der betrieblich bedingten Art und Dauer der Verbindung und der Abstimmung der verbundenen (geringwertigen) Wirtschaftsgüter aufeinander. Dabei können die Festigkeit der Verbindung, ihre technische Gestaltung und ihre Dauer von Bedeutung sein.