Direktversicherung

Beiträge zur Direktversicherung müssen auf der Lohnabrechnung erscheinen. Zudem muss die jeweilige Buchung nicht nur als Beleg in der Lohnbuchhaltung erfasst werden, sondern ebenfalls in der Finanzbuchhaltung. Werden Pauschal- oder Steuerfreibeträge überschritten, werden die Belege als Bruttobeträge auch in die Lohnsteuerbescheinigungen übernommen. Dagegen werden Lohnsteuerpauschalen wie die pauschale Besteuerung des Arbeitslohns im Fall einer Einkommensteuerveranlagung nicht berücksichtigt.

Welche Unterschiede gibt es zwischen Alt- und Neuverträgen?

Bei Direktversicherungen wird zwischen Alt- und Neuverträgen unterschieden. Hier spielt der 1.1.2005 eine wichtige Rolle, denn Verträge, die bereits vor diesem Stichtag abgeschlossen wurden, gelten automatisch als Altverträge. Das hat als Konsequenz, dass unter bestimmten Gegebenheiten nach wie vor eine Pauschalbesteuerung von 1.752 Euro jährlich mit 20 Prozent der Pauschallohnsteuer zulässig ist (siehe: § 40b EstG, geltende Fassung bis zum 31.12.2004).

Verträge, die ab dem 1.1.2005 abgeschlossen wurden, werden als Neuverträge eingestuft. Hier gilt uneingeschränkt § 3 Nr. 63 EStG.

Aufgrund des Betriebsrentenstärkungsgesetzes wurde § 3 Nr. 63 EstG mit Wirkung zum 1.1.2018 jedoch noch einmal verändert. Direktversicherungsbeiträge des Arbeitgebers sind seitdem in der Rentenversicherung um bis zu 8 Prozent der Beitragsbemessungsgrenze (West) steuerfrei. Die Grenze im Jahr 2018 lag hier bei 6.240 Euro. Für den Sozialversicherungsfreibetrag gelten aber nach wie vor nur 4 Prozent des BBG (Für 2018: 3.120 Euro).

Wie sieht die Übergangsregelung für Altverträge aus?

Bei Zusagen vor dem 1.1.2005 war es unwichtig, ob es sich bei den abgeschlossenen Verträgen um Rentenversicherungen, an Fonds gebundene Lebensversicherungen oder Kapitelversicherungen (inklusive Risikoversicherung) handelte. Zudem spielte auch die vereinbarte Laufzeit keine Rolle. Aus Sicht der lohnsteuer- und sozialversicherungsrechtlichen Gesetzgebung haben Arbeitgeber bei der Handhabung der Direktversicherungsprämie einen gewissen Spielraum. Angenommen der Chef trägt die Lohnsteuerpauschale von 20 Prozent sowie Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer. Dann müssen für die Beiträge keine Sozialabgaben gezahlt werden.

Wann greift die Pauschalierung?

Seit dem 1.1.2005 fällt die Pauschalbesteuerung bei der Direktversicherung jedoch weg. Grund ist das sogenannte Alterseinkünftegesetz, das an diesem Tag in Kraft trat, und zu einigen Neuerungen bezüglich § 3 Nr. 63 ESG geführt hat. Pauschaliert werden darf daher nur noch in folgenden Fällen:

• Bei Altverträgen, die vom Arbeitgeber getragen werden
• Wenn zusätzlich zu einem alten Vertrag noch ein neuer Direktversicherungsvertrag abgeschlossen wird. Dieser darf den bisherigen Versorgungsumfang jedoch nicht mit weiteren biometrischen Risiken (versicherbare Risiken, die das Leben einer Person betreffen) belasten. Diese Regelung greift auch für den Fall, dass der neue Vertrag mit einem anderen Versicherer vereinbart wurde.
• Wenn die Direktversicherung in Form einer Gehaltsumwandlung abgewickelt wird. Voraussetzung ist jedoch, dass der Angestellte mit Frist zum 30. Juni 2005 eine schriftliche Verzichtserklärung eingereicht hat, die bescheinigt, dass er die Steuerfreiheit laut § 3 Nr. 63 EstG nicht in Anspruch nimmt.

Eine Pauschalisierung ist für Beträge oder Zuwendungen des Arbeitnehmers nur unter zwei Bedingungen zulässig:

1. Die Pauschalierungsgrenze liegt im laufenden Kalenderjahr unter der Höchstgrenze von 1.752 Euro
2. Die Zuwendungen stammen aus einem ersten Arbeitsverhältnis

Liegen die Beiträge über der jährlichen Höchstgrenze, unterliegt das jeweilige Plus dem regulären Lohnsteuerabzug. Zudem sind die Bedingungen zur Pauschalisierung 2018 vereinfacht worden. Mittlerweile darf man die Pauschalisierung ohne weitere Einschränkungen nutzen und das sogar beim Wechsel des Arbeitgebers. Voraussetzung ist hier, dass die Pauschale vor dem Jahr 2017 bereits für einen Betrag geltend gemacht wurde. Alle anderen Voraussetzungen müssen nicht mehr einer Prüfung unterzogen werden. Beim Wechsel des Arbeitgebers reicht es völlig aus, wenn der Angestellte mittels Lohnabrechnung oder Versicherungsbescheinigungen darlegen kann, dass mindestens ein Betrag bereits vor dem 1. Januar 2018 nach den Richtlinien von § 40b EStG a. F. pauschal besteuert wurde.

Pauschalversteuerung kann Beitragsfreiheit auslösen

In der Sozialversicherung ist zu unterscheiden:

• ob die Beiträge vom Arbeitgeber zusätzlich zu den übrigen Lohnbezügen gezahlt werden oder
• ob sie vom Arbeitnehmer im Wege der Gehaltsumwandlung finanziert werden.

Die Leistungen zu einer Direktversicherung bleiben immer beitragsfrei, wenn sie vom Arbeitgeber zusätzlich zum Arbeitslohn erbracht und pauschal versteuert werden.

Finanziert der Arbeitnehmer selbst die Direktversicherung durch Barlohnumwandlung, bleiben die Beitragszahlungen bei einem Altvertrag nur sozialversicherungsfrei, wenn sie durch Einmalzahlungen erbracht werden. Liegt Entgeltumwandlung und keine Einmalzahlung vor, sind die Beiträge sozialversicherungspflichtig. Auch hier gilt die Voraussetzung, dass die Beiträge nach § 40b EStG a. F. pauschal versteuert werden.

Vervielfältigungsregelung bei Beendigung des Dienstverhältnisses

Bei Beendigung eines Dienstverhältnisses können erheblich höhere Beiträge und Zuwendungen steuerfrei in eine Direktversicherung eingezahlt werden, und zwar 4 % der Beitragsbemessungsgrenze (West), für 2018 = 3.120 EUR, vervielfältigt mit der Anzahl der Beschäftigungsjahre, höchstens jedoch 10 Kalenderjahre.

Gehaltsumwandlung mit Abwälzung der pauschalen Lohnsteuer

Will der Arbeitgeber keine Beiträge zur Direktversicherung zusätzlich zum Arbeitslohn übernehmen, kann der Arbeitnehmer insoweit auf einen Teil seines Gehalts in Höhe der Versicherungsbeiträge verzichten. Der Arbeitgeber überweist dann die Versicherungsbeiträge und führt die pauschale Lohnsteuer ab. Da die Beiträge durch Barlohnumwandlung finanziert werden, unterliegt nur der gekürzte Barlohn dem Lohnsteuerabzug.

Die auf den Arbeitnehmer abgewälzte pauschale Lohnsteuer gilt nach § 40 Abs. 3 EStG als zugeflossener Arbeitslohn und mindert nicht die Bemessungsgrundlage für die individuelle Lohnsteuer.