Anlagevermögen

Abgang von Anlagevermögen

Der Abgang von Anlagevermögen muss vom Rechnungswesen korrekt verbucht werden. Es ist notwendig, dass der gesamte Zeitraum, während dem ein Anlagegut in einem Betrieb genutzt wurde, nachvollziehbar ist. Sie sollten daher einen Anlagespiegel anlegen und sorgfältig pflegen

Möglichkeiten von Anlagenabgängen

Ein Abgang von Anlagegütern besteht immer dann, wenn ein Vermögensgegenstand das Unternehmen verlässt. Das ist unter anderem der Fall, wenn Sie es verkaufen, zu Privatzwecken aus dem Betrieb entnehmen oder es verschenken. Auch eine Schenkung oder die Rückgabe im Rahmen der Gewährleistung zählen zum Abgang. All diese Arten des Anlagenabgangs sind buchungspflichtige Vorgänge. Es wird im Folgenden unterstellt, dass alle Anlagegüter in einem sog. Anlagenverzeichnis erfasst sind.

Verkauf von Anlagegütern

Wird ein Anlagegut verkauft, wird dafür im Normalfall ein Kaufvertrag abgeschlossen. Aus diesem geht der zu buchende Sachverhalt eindeutig und nachvollziehbar hervor. Er beantwortet die Frage, an wen, für wie viel und wann das Anlagegut weiterveräußert wurde. Des Weiteren wird über den vereinbarten Preis eine normale Rechnung erstellt. Hier beginnt die Buchungsarbeit im Rechnungswesen.

Erstellen Sie für jeden Anlagenabgang ein Protokoll, in dem folgende Daten enthalten sind:

• Genaue Bezeichnung des Anlageguts
• Anlagennummer
• Anschaffungsdatum
• Anschaffungskosten
• Buchwert des Anlagevermögens zum letzten Bilanzstichtag (31.12.)
• Kumulierte Abschreibung
• Abschreibung vom 1.1. bis zum Zeitpunkt des Anlagenabgangs
• Grund des Anlagenabgangs
• Käufer des Anlagenguts
• Textfeld für evtl. Beschreibung des Sachverhalts. Dies könnte z. B. den Hinweis enthalten, dass aufgrund einer Betriebsvergrößerung die verkaufte Maschine nicht mehr ausreichend war.

Außerdem sollten bei diesem Abgangsprotokoll folgende Unterlagen beigefügt werden, um den Sachverhalt jederzeit komplett nachvollziehen zu können:

• Eingangsrechnung zum Nachweis der „historischen Anschaffungskosten“,
• Kaufvertrag für die Weiterveräußerung sowie die
• Kopie der Abgangsbuchung.

Eine bestimmte Form dieses Protokolls ist nicht vorgeschrieben, es kann deshalb individuell gestaltet werden. Alle Anlagenabgänge eines Jahres sollten aber geordnet abgelegt werden, ebenso wie alle Zugänge zum Anlagevermögen.

Entnahme zu Privatzwecken

Bei Entnahmen zu Privatzwecken ist genauso zu buchen wie im Fall eines Verkaufs. Wichtig ist, dass die Bemessungsgrundlage, d. h. der Preis, zu dem das Anlagegut in den Privatbesitz wechselt, exakt nachgewiesen wird. Dieser Wert muss sich an dem tatsächlichen Marktwert orientieren. Es empfiehlt sich, eine Rechnung an die Privatperson zu schreiben. Beachten Sie auch die umsatzsteuerlichen Vorschriften, denn eine Entnahme kann auch der Umsatzsteuer unterliegen (Entnahmen).

Verschrottung, Verschenken von Anlagegütern

Die Verbuchung dieser Anlagenabgänge erfolgt analog den oben dargestellten Buchungen. Da hier kein Verkaufserlös erzielt wird, kann der Abgang direkt auf ein Aufwandskonto gebucht werden.

Erinnerungswert

Früher standen alle Wirtschaftsgüter, die voll abgeschrieben waren, mit einem Erinnerungswert von 1 DM im Anlageverzeichnis. Diese Regelung stammt aus Zeiten vor dem EDV-gestützten Rechnungswesen. Im Rahmen der Euro-Umstellung wurde zunächst davon ausgegangen, dass diese Erinnerungswerte auf 1 EUR gewinnerhöhend aufgefüllt werden müssen. Zwischenzeitlich kann nach h. M. dieser Erinnerungswert auch auf 0 DM/EUR gewinnmindernd abgeschrieben werden. Die vollständige Erfassung aller Wirtschaftsgüter, ob voll abgeschrieben oder nicht, wird dadurch nicht beeinflusst.

Rückgabe eines Anlageguts im Rahmen der Gewährleistung

Stellen Sie nach Erwerb eines Anlageguts fest, dass es Mängel aufweist, haben Sie u. a. Anspruch auf Rückgabe und Ersatz oder Erstattung des Kaufpreises.

Nutzungsdauer

Bei Neuanlage eines Anlageguts muss die Nutzungsdauer angegeben werden. Diese soll vorrangig den amtlichen AfA-Tabellen entnommen werden. In der Praxis erweisen sich diese Tabellen oft als nicht ausreichend. Viele spezifische Wirtschaftsgüter sind hier nicht erfasst. Es ist deshalb eine realistische Nutzungsdauer festzulegen und dies sollte in den Unterlagen auch kurz dokumentiert werden, z. B. warum eine spezielle Prüfmaschine, die in keiner AfA-Tabelle zu finden ist, eine Nutzungsdauer von 4 Jahren haben soll. Hier kann man sich auf Erfahrungswerte stützen. Bei größeren Investitionen sollten Sie die Nutzungsdauer, die grundsätzlich nicht nachträglich geändert werden kann, mit dem Steuerbüro abstimmen.

Bestandsverzeichnis

Das Anlagevermögen muss in einem sog. Bestandsverzeichnis geführt werden, in dem folgende Daten enthalten sind:

• Genaue Bezeichnung des Wirtschaftsguts
• Tag der Anschaffung oder Herstellung
• Höhe der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten
• Umbuchungen, Zuschreibungen, Abschreibungen
• Bilanzwert am Bilanzstichtag
• Tag des Anlagenabgangs

Kapitalgesellschaften müssen gem. § 268 Abs. 2 HGB das Anlagevermögen in Form eines Anlagespiegels darstellen. Darin sind weitere Angaben über die Abschreibungsmethode sowie die Höhe der Abschreibung des Geschäftsjahrs und die kumulierte AfA enthalten. Außerdem empfiehlt sich, auch alle betrieblichen Grundstücke und immateriellen Anlagegüter in dieser Form aufzulisten. Dies hat den Vorteil, dass der Anlagespiegel exakt mit der Sachkontenbuchhaltung übereinstimmt. Darüber hinaus müssen gem. § 284 HGB im Anhang Erläuterungen über die Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden des Anlagevermögens dargestellt werden.

Geringwertige Wirtschaftsgüter

Chronologie der letzten Jahre:

Rechtslage seit 1.1.2008: Die bisherige GWG-Grenze von 410 EUR netto ist entfallen und beträgt 150 EUR netto.

Darüber hinaus: Einführung von Sammelposten. Diese Posten enthalten alle selbstständig nutzbaren Wirtschaftsgüter im Wert von 150 EUR bis 1.000 EUR. Diese müssen pro Jahr auf einem separaten Konto erfasst werden. Der Gesamtbetrag dieser Posten wird dann pro Jahr mit 20 % abgeschrieben. Dabei spielt es keine Rolle, ob das Wirtschaftsgut in dieser Zeit noch im Bestand ist oder nicht. Die Handhabung ist in der Praxis recht einfach. Die Abschreibungsbeträge im Vergleich zur früheren Methode unterscheiden sich teilweise gravierend.

Zum 1.1.2010 gab es schon wieder eine Änderung bei der Behandlung von geringwertigen Wirtschaftsgütern. So räumt der Gesetzgeber dem Steuerpflichtigen wieder die Möglichkeit ein, Wirtschaftsgüter mit Nettoanschaffungskosten bis 410 EUR voll im Jahr der Anschaffung abzuschreiben, oder auf die Nutzungdauer verteilt. Das gilt für alle Wirtschaftsgüter.

Alternativ kann die bisherige Regelung der Sammelposten beibehalten werden. In der Praxis hat sich jedoch überwiegend wieder die alte GWG-Regelung (bis 410 EUR) durchgesetzt, da diese Methode doch transparenter ist und meist auch höhere AfA-Beträge ermöglicht als die Methode über Sammelposten.

Aktuelle Rechtslage seit 1.1.2010:

Bei privaten Überschusseinkünften bleibt es bei der alten Regelung der GWG-Grenze bis 410 EUR netto.

Neue Rechtslage ab 1.1.2018:

Die Wertgrenze für GWG wurde von 410 EUR auf 800 EUR netto angehoben. Die Anschaffungswerte inkl. MwSt erhöhen sich demnach von 487,90 EUR auf jetzt 952 EUR. Diese Erhöhung erscheint längst überfällig, da diese alte Wertgrenze letztmals im Jahr 1964 angehoben wurde und damals 800 DM betragen hat. Lediglich im Rahmen der Euroumstellung im Jahr 2002 wurden diese 800 DM nach oben auf 410 EUR gerundet. Die Regelung gilt dann für alle Wirtschaftsgüter, die nach dem 31.12.2017 angeschafft wurden.

Alternativ kann die Sammelposten-Regelung, die seit 2008 gilt (siehe oben), beibehalten werden. Dieser Wert, der sog. Poolabschreibung wird von bisher 150 EUR für sofort abzuschreibende Wirtschaftsgüter auf 250 EUR angehoben. Wirtschaftsgüter zwischen 250,01 EUR und 1.000 EUR werden dann als selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter ohne Berücksichtigung der tatsächlichen Nutzungsdauer über 5 Jahre abgeschrieben werden. (Poolabschreibung 20 %)

Besonderheiten bei der Einnahmen-Überschuss-Rechnung

In der Einnahmen-Überschuss-Rechnung wirken sich Anschaffungen von Anlagegütern nicht direkt aus. Obwohl Zahlungen fließen, dürfen die Anschaffungen nur über die Abschreibungen berücksichtigt werden.