Sonderabschreibung

Eigenschaften des Betriebs

Vor 2020 wurde für die Möglichkeit der Sonderabschreibung noch hinsichtlich der Art der Gewinnermittlung (Bilanzierung oder Einnahmen-Überschuss-Rechnung) unterschieden und entweder das Betriebsvermögen, der Wirtschafts- bzw. der Ersatzwirtschaftswert oder der Gewinn als maßgebliches Kriterium herangezogen. Seit 2020 gilt, dass die Sonderabschreibung nur genutzt werden darf, wenn im Vorjahr der Anschaffung die Gewinngrenze von 200.000 Euro nicht überschritten wurde.

Eigenschaften des Anschaffungsobjekts

Maßgebliche Kriterien für die Wirtschaftsgüter, auf die die Sonderabschreibungen angewendet werden sollen, sind die Neuheit und die Beweglichkeit. Das können demnach Fahrzeuge oder Maschinen sein, aber keine Immobilien oder immateriellen Wirtschaftsgüter. Außerdem muss das Investitionsobjekt dem Anlagevermögen zugerechnet werden können.

Nutzung des Anschaffungsobjekts

Das Investitionsgut muss mindestens im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und dem folgenden Jahr in der inländischen Betriebsstätte verbleiben (Bindungsfrist) und dort betrieblich genutzt werden. Die betriebliche Nutzung muss ausschließlich oder fast ausschließlich erfolgen, was nach aktueller Auslegung bedeutet, dass eine private Nutzung von bis zu 10 Prozent noch möglich ist. Bei der Verwendung eines Pkw muss die betriebliche Nutzung über ein Fahrtenbuch nachgewiesen werden. Dabei zählen die Fahrten zwischen der Wohnung und der Betriebsstätte zur betrieblichen Nutzung. Eine Vermietung des Anschaffungsobjekts zählt auch als betriebliche Nutzung.

Hinweis: Die Sonderabschreibungen sind rückgängig zu machen, wenn das Wirtschaftsgut innerhalb der Bindungsfrist veräußert, entnommen, in einen anderen Betrieb, in eine ausländische Betriebsstätte oder in das Umlaufvermögen überführt wird.

Für den Fall, dass der Betrieb im Jahr nach der Anschaffung oder Herstellung des begünstigten Wirtschaftsguts aufgegeben oder veräußert wird, müssen die Voraussetzungen bis zum Schluss des mit der Betriebsaufgabe endenden (Rumpf)-wirtschaftsjahrs erfüllt sein.

Zweck von Sonderabschreibungen

Die Gesetzgebung hat die Sonderabschreibung eingeführt, um Förderziele zur Unterstützung bestimmter Branchen oder steuerpflichtiger Unternehmen zu unterstützen – aus sozialen, wirtschaftspolitischen, kulturellen oder sonstigen Gründen. Auch das ist ein Grund dafür, dass sie nicht mit einer Wertminderung gleichzusetzen ist. Die Sonderabschreibung sollte von Ihnen aus unternehmerischer Sicht in Jahren mit einem erhöhten Gewinn zur Anwendung gebracht werden und damit die Steuerlast senken. Sie können mit einer Sonderabschreibung gezielt Steuern sparen.

Höhe der Sonderabschreibung

Als Sonderabschreibung können 20 Prozent der Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Investitionsobjekts abgesetzt werden. Diese 20 Prozent können frei über das Anschaffungsjahr und die vier Folgejahre verteilt werden, wobei die reguläre Abschreibung unverändert weiterläuft. Das bedeutet aber nicht, dass Sie im Endeffekt 120 Prozent der Anschaffung abschreiben. Sonderabschreibung bedeutet, dass Sie 80 Prozent regulär abschreiben und 20 Prozent im Verlauf des Begünstigungszeitraums so abschreiben, dass Sie ein steuerlich optimiertes Ergebnis erzielen. Dies richtet sich nach Ihrer eigenen prognostizierten Gewinnsituation.

Achtung bei vorheriger Inanspruchnahme des Investitionsabzugsbetrages: Nehmen Sie einen Herabsetzungsbetrag i. H. v. bis zu 50 Prozent der Anschaffungs- oder Herstellungskosten wegen vorheriger Ausschöpfung eines Investitionsabzugsbetrags in Anspruch, mindert sich auch die Bemessungsgrundlage für die Sonderabschreibungen um diesen Herabsetzungsbetrag.

Hinweis: Das Wachstumschancengesetz ermöglicht eine Abschreibung der Investitionskosten in Höhe von 40 Prozent. Dies gilt für Anschaffungen ab dem 1. Januar 2024.

Sonderabschreibung Beispiel mit Berechnung (bei linearer Abschreibung)

In der folgenden Aufstellung sind zwei Beispiele einer Sonderabschreibung für die gleiche Anschaffung dargestellt. Im Fall A tätigen Sie eine Investition in einen Firmenwagen, weil Ihre aktuell gute Ertragslage den Investitionszeitpunkt günstig erscheinen lässt. Die Sonderabschreibung von 20 Prozent nutzen Sie direkt im Anschaffungsjahr. Im Fall B tätigen Sie dieselbe Investition, nutzen die Sonderabschreibung aber erst verteilt über die Jahre 2 und 3 nach der Anschaffung, weil Sie wissen, dass Ihr Geschäft sich erst noch entwickeln muss und auch wird.

In beiden Fällen liegt der Anschaffungswert des Firmenwagens bei 42.000,00 Euro und die Nutzungsdauer bei 6 Jahren. Der Zeitpunkt der Anschaffung liegt im Januar. Die reguläre Abschreibung ist linear und liegt bei 7.000,00 Euro pro Jahr.